速递！从削减通胀法案观察美国税收动向

6月美国CPI同比上涨9.1%，创下自1981年11月以来的新高。美国二季度GDP年化环比增长率为-0.9%，连续两个季度负增长。为应对高通胀对美国经济的严重负面影响，美国国会参议院民主党领袖查克·舒默7月27日提出《2022年削减通胀法案》（下称《削减通胀法案》）。

不过，这项本应聚焦解决美国严重通胀问题的法案，却包括向美国大公司加税的条款，以及向美国国内收入局（IRS）增加预算以提升IRS征管能力的条款。理由则冠冕堂皇：向美国大公司加税是为了筹集资金以保障美国能源稳定、应对气候变化、降低财政赤字和延长医保。但是，这些本就是包括在《重建美好法案》中的重要内容，怎么又“改头换面”出现在《削减通胀法案》之中呢？

一度淡出公众视野的民主党加税主张，似乎又要卷土重来，其中诸多问题耐人寻味。

(相关资料图)

向大公司征收公司最低税

《削减通胀法案》提出向利润超过10亿美元的美国大公司加征“可替代公司最低税”（下称公司最低税），税率为15%。征税对象为约200家美国大公司。

《削减通胀法案》提出这些大公司在目前21%的美国联邦标准所得税税率下的实际税率（ETR）不足15%，为堵塞美国大公司避税漏洞，《削减通胀法案》建议公司最低税以“经调整财务报表所得”为征税基础，这意味着依据会计准则计算的会计利润将成为缴纳公司最低税的税基，而不再依赖于一直沿用的、以税法规则计算的应纳税所得额作为缴税税基。

所谓“经调整”，只是有限项目的有限调整，而不是之前的将“会计利润”调整为税法规则下的“应纳税所得额”。当美国大公司的“经调整财务报表所得”超过10亿美元，就需要向联邦政府缴纳税率为15%的公司最低税，但是允许抵减以前年度的经营亏损和进行税收抵免。

如果《削减通胀法案》最终得以通过而成为法律，公司最低税将自2023年1月1日起实施，美国国会预算办公室估计，未来10年公司最低税将为美国增加约3130亿美元的税收收入。

除了加税增收，《削减通胀法案》还提出查税增收，即增加对IRS的预算投入，提升IRS的审计能力，通过查税增加美国的税收收入。据报道美国每年有近1万亿美元的税收流失是基于税收申报问题。美国一项民意调查显示，近四分之三的受访者认为IRS应该对美国大公司和富人进行更多、力度更大的税务审计。

《削减通胀法案》提出要在未来10年向IRS增加预算投入800亿美元，其中约456亿美元用来增强审计人员力量、约253亿美元用来增强审计支持工作、约48亿美元用于审计系统更新、约32亿美元用来提升纳税人服务水平。法案提出，增加的预算投入将主要用于对美国前1%最富人群的税务审计，不会增加年收入40万美元以下人群的税收负担。美国国会预算办公室估计此举将在未来10年增加税收收入约2030亿美元。

加税之路终将不平坦

2021年11月19日，美国众议院以220票对213票通过《重建美好法案》，但是这项总额高达1.75万亿美元的法案却一直没有在参议院获得通过，主要原因是民主党参议员乔·曼钦和柯尔丝滕·西内玛反对。民主党如果想要在参议院以预算和解程序通过法案，就必须保住民主党内的团结一致，因为共和党参议员会一致反对民主党提出的议案。

不过，对于《削减通胀法案》，乔·曼钦的态度却发生巨大改变，于7月27日发表声明称，已与参议院民主党领袖达成一致，支持通过《削减通胀法案》，以降低财政赤字、降低能源成本、降低医保成本等措施来降低创纪录的美国通胀。可是，《削减通胀法案》中的大部分条款来自于之前他反对的《重建美好法案》，除了本文提及的税收条款之外，《削减通胀法案》中的处方药价格改革、能源安全和应对气候变化等条款也都包括在《重建美好法案》之中，只是做了相应的修改。对此曼钦说《重建美好法案》已经“死亡”，取而代之的是他全力支持的《削减通胀法案》。

但是，加税之路终将不平坦。于民主党而言，目前民主党参议员柯尔丝滕·西内玛的态度仍不明朗。于共和党而言，反对加税的声音是巨大而响亮的。迈克·克拉波是美国参议院财政委员会的共和党领导人，也是美国顶尖的税收专家，他多次公开表示坚决反对《削减通胀法案》中的加税条款。克拉波引用的美国跨党派的税收委员会报告显示，仅在2023年，《削减通胀法案》就会对年收入20万美元以下人群增税近170亿美元；另外，以会计利润为基础向美国大公司征收公司最低税将会对美国制造业公司造成极大打击，超出美国大公司的承受能力。克拉波认为，基于会计利润的公司最低税并不能堵塞美国税收法典存在的漏洞，应予以放弃。

结合支柱二全球最低税谨慎观察美国税收动向

7月的二十国集团（G20）财长和央行行长会议批准了经济合作与发展组织（OECD）秘书长提交的工作报告，对于支柱二全球最低税而言，技术性工作已经接近尾声，全球反税基侵蚀规则（GloBE）的《立法模板》和《释义》已分别于2021年11月和2022年3月发布，全球反税基侵蚀规则的执行框架正在紧张制定的过程中。OECD预计全球最低税将于2024年开始实施。

美国财政部长耶伦是支柱二全球最低税的坚定支持者，她希望美国成为首个实施全球最低税的国家，并坚决主张以加税增收作为重要措施之一来化解美国不断创新高的财政赤字。这次《削减通胀法案》加入公司最低税条款，体现出民主党拜登政府的一贯经济主张。美国负责双支柱谈判的助理财长莉莉在1月25日的一次公开会议上表示，双支柱方案的全球共识协议是拜登政府财政部迄今为止取得的最大成绩之一，协议包含的强有力执行条款将确保各国履行承诺，同时鼓励未签约国加入共识协议。她强调，双支柱方案的共识协议并非零和游戏，美国工人和美国公司都将获益，美国公司不再是世界上唯一为境外所得缴纳最低税的公司，公平的竞争环境将提升美国公司的竞争力，同时防止向海外转移就业机会和公司倒置现象，从长远看也有利于增加美国的财政税收收入。

与共和党截然不同，民主党主张向美国大公司和富人加税，但同时要避免美国税制竞争力因加税而下滑。为此，耶伦将目光投向支柱二方案，希望在支柱二方案下在全球建立起一道最低税屏障，为各国划定一道税率为15%的底线，任何辖区不能再提供15%以下的税收优惠，这将为美国加税增收创造外部条件。《削减通胀法案》的公司最低税为拜登政府推动全球最低税提供了很好的佐证财料。

尽管美国两党仍会有博弈，民主党内部也有不同声音，但我们仍需结合支柱二全球最低税来谨慎观察美国税改动向，特别是美国税收政策的外溢效应。比如，公司最低税以基于会计准则的会计利润作为征税基础，有可能给所得税国际规则带来重要影响，会大幅推动会计准则在国际税收领域的应用，这在目前的双支柱方案中已经有很大程度的体现。

今年5月25日，中国批准了《实施税收协定相关措施以防止税基侵蚀和利润转移（BEPS）的多边公约》（下称《多边公约》），并将批准文书交存于OECD。批准文书包括了中国内地和香港特别行政区各自对《多边公约》的立场和涵盖协定范围，《多边公约》将于2022年9月1日对中国内地生效。《多边公约》的批准生效体现出中国政府全面参与国际税制体系改革、打击税基侵蚀和利润转移的坚定决心。7月15~16日，财政部长刘昆在出席G20财长和央行行长会议时指出，中方欢迎应对经济数字化税收挑战双支柱方案取得的进展。

支柱二全球最低税是挑战也是机遇，我国相关企业和人士需要谨慎观察规则制定进展和其他国家的税收政策动向，为维护我国税收利益做好充分准备。

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